Tasas Efectivas de ISR, parámetros de referencia para la evaluación de riesgos impositivos

Las tasas efectivas del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se han convertido en una de las principales herramientas de análisis utilizadas por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) para identificar posibles riesgos fiscales y seleccionar contribuyentes sujetos al ejercicio de facultades de comprobación.

Aunque la publicación de estas tasas no crea nuevas obligaciones tributarias, sí representa un importante indicador que las personas físicas y morales deben considerar dentro de sus procesos de cumplimiento fiscal e identificación de riesgos legales.

¿Qué son las tasas efectivas de ISR?

La tasa efectiva de ISR representa el porcentaje que resulta de comparar el ISR causado con los ingresos acumulables obtenidos por un contribuyente durante un ejercicio fiscal.

En términos generales, el SAT calcula este indicador utilizando información contenida en las declaraciones anuales de los contribuyentes de un mismo sector económico, agrupados conforme a la clasificación de actividades económicas.

De esta forma, la autoridad obtiene una tasa promedio para cada actividad económica, la cual sirve como parámetro de referencia para identificar contribuyentes cuya carga tributaria resulte considerablemente inferior a la observada dentro de su industria.

La publicación de las tasas efectivas encuentra sustento principalmente en el artículo 33, fracción I, inciso i), del Código Fiscal de la Federación, disposición que faculta a las autoridades fiscales para proporcionar asistencia a los contribuyentes y dar a conocer parámetros de referencia con respecto a la utilidad, conceptos deducibles o tasas efectivas de impuesto, con el propósito de fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales.

Es importante destacar que dichas tasas no constituyen una presunción de incumplimiento, ni sustituyen las facultades de comprobación previstas en los artículos 42 y demás relativos del propio Código Fiscal de la Federación.

¿Cómo utiliza el SAT las tasas efectivas?

Las tasas efectivas forman parte de los nuevos modelos de administración de riesgos implementados por la autoridad fiscal. Cuando un contribuyente presenta una tasa significativamente inferior al promedio de su sector económico, ello puede motivar que el SAT:

• Haga llegar cartas invitación a vigilancia profunda;

• Realice revisiones preventivas;

• Seleccione al contribuyente para auditorías tipo revisiones de gabinete, visitas domiciliarias o revisiones electrónicas;

• Solicite información adicional para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

  
  

Sin embargo, es indispensable precisar que tener una tasa efectiva inferior a la publicada por el SAT no implica automáticamente la existencia de una irregularidad fiscal. Cada contribuyente posee circunstancias particulares que pudieran justificar una menor carga tributaria.

¿Por qué una empresa puede tener una tasa efectiva baja?

Existen múltiples razones legítimas por las cuales un contribuyente puede reflejar una tasa efectiva inferior al promedio de su actividad, entre ellas:

• Aplicación de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar;

• Deducciones autorizadas correctamente soportadas;

• Inversiones importantes que generan deducción por depreciación;

• Estímulos fiscales previstos en la legislación;

• Diferencias temporales derivadas de operaciones propias del negocio;

• Disminución extraordinaria de utilidades durante un ejercicio.

  
  

Por ello, el análisis nunca debe limitarse a comparar porcentajes.

¿Qué debe hacer una empresa si su tasa efectiva es menor?

La mejor estrategia consiste en verificar que la determinación del ISR se encuentre plenamente documentada. Es recomendable:

• Revisar la correcta determinación de los ingresos acumulables;

• Verificar la procedencia de las deducciones autorizadas;

• Conservar la documentación comprobatoria;

• Documentar las razones financieras y/o fiscales que expliquen una tasa efectiva inferior;

• Realizar revisiones preventivas antes de que la autoridad inicie facultades de comprobación.

  
  

Una adecuada defensa documental suele ser el elemento más importante durante una auditoría fiscal.

¿Las tasas efectivas obligan al contribuyente a pagar más ISR? Definitivamente no.

Las tasas efectivas publicadas por el SAT no modifican la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni crean nuevos impuestos, ni establecen porcentajes mínimos que deban pagarse, solo funcionan como parámetro de referencia para identificar contribuyentes que se ubiquen fuera de dicho parámetro los cuales pueden tener una causa justificada o no.  

El ISR continúa determinándose exclusivamente conforme a las disposiciones previstas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, considerando los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas, las pérdidas fiscales y demás conceptos permitidos por la legislación vigente.

En consecuencia, ningún contribuyente está obligado a incrementar artificialmente su carga tributaria únicamente para igualar la tasa efectiva publicada por la autoridad.

Conclusión

Las tasas efectivas de ISR constituyen una herramienta de transparencia fiscal utilizada por el SAT para orientar sus procesos de fiscalización y promover el cumplimiento voluntario. Aunque no representan una obligación legal adicional, sí constituyen un indicador que las empresas deben monitorear como parte de su estrategia de cumplimiento y administración de riesgos fiscales, tal como puede suceder también con los precios de transferencia entre partes relacionadas.

Una revisión preventiva realizada por especialistas permite identificar posibles contingencias, fortalecer el soporte documental de las operaciones y afrontar con mayor seguridad cualquier procedimiento de comprobación iniciado por la autoridad fiscal. En GPF Asesoría de Negocios contamos con especialistas en materia fiscal y jurídica que pueden ayudarle a evaluar su nivel de riesgo, revisar el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias y diseñar estrategias preventivas que brinden certeza jurídica a su empresa.

Lic. Luis Alberto Garcia Medina